Порядок узяття на облік фінансових установ для цілей Загального стандарту звітності CRS
19 серпня 2022 року Державна податкова служба України підписала Багатосторонню угоду компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки ("Багатостороння угода CRS"), яка забезпечує можливість щорічного автоматичного обміну інформацією про визначені види фінансових рахунків між компетентними органами юрисдикцій, щоє сторонами вказаної угоди. Простими словами – країни-учасниці Угоди мають на меті щороку обмінюватись інформацією про фінансові рахунки.
На виконання вказаної Угоди 20 березня 2023 року Україна прийняла Закон № 2970-ІХ, який регулює збір інформації про фінансові рахунки й обмін інформацією з іншими країнами згідно з Багатосторонньою угодою CRS.
Відповідно до положень Закону Державна податкова служба України (ДПС) є компетентним органом, відповідальним за виконання міжнародної угоди, яка дозволяє обмінюватись інформацією про фінансові рахунки. Також ДПС відповідає за контроль за дотриманням податкового законодавства в Україні. Нова стаття 39-3 Податкового кодексу України регулює правила для фінансових агентів, їх клієнтів (власників рахунків) та контролюючих органів (ДПС) зі збору інформації про фінансові рахунки йобміну цією інформацією з іншими країнами на підставі міжнародних угод.
Закон визначає поняття "Загальний стандарт звітності CRS" та вимагає використовувати його відповідно до визначень угоди та стандарту. Він також визначає фінансового агента як особу, що здійснює перевірку фінансових рахунків і подає звіти про них, а також передбачає впровадження міжнародних стандартів звітності для фінансових агентів.
Указані положення Податкового кодексу стосуються організацій, які відповідають визначенню "підзвітної фінансової установи" і, згідно з визначенням "фінансового агента", що є суб'єктами, обов'язковими для виконання вимог Багатосторонньої угоди CRS та Загального стандарту звітності CRS.
Зазначено також, що кожну із чотирьох категорій фінансових установ визначають за допомогою низки критеріїв. Якщо організація відповідає визначенню хоча б одного виду фінансової установи, вона зобов'язана стати на облік у ДПС згідно з правилами статті 39-3 Кодексу й виконувати інші обов'язки, визначені для підзвітних фінансових установ. Але, якщо організація відповідає визначенню непідзвітної фінансової установи, вона не обов'язково вимушена дотримуватися вимог, передбачених статтею 39-3 Податкового кодексу для підзвітних фінансових установ.
З 10 жовтня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку взяття на облік та зняття з обліку фінансових агентів, які є підзвітними фінансовими установами для цілей багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки та загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки" від 30 серпня 2023 року № 468 ("Порядок реєстрації").
З огляду на згаданий Порядок усі фінансові установи, які відповідають визначенню підзвітних фінансових установ для цілей Багатосторонньої угоди CRS ("Підзвітні фінансові установи", "ПФУ"), підлягають узяттю на облік у Державній податковій службі України.
Інформація про ці підзвітні фінансові установи входить до Переліку ПФУ, який веде ДПС, й оприлюднюється на вебсайті податкового органу.
Заяви про взяття на облік, унесення змін до Переліку ПФУ або зняття з обліку подаються такими способами, як:
- Фінансові установи України, які мають статус платника податків та подаватимуть звіти пропідзвітні рахунки за себе;
- Компанії з управління активами, щодо кожного інституту спільного інвестування, який відповідає визначенню "Підзвітної Фінансової Установи" й активами якого управляє компанія з управлінняактивами;
- Фінансові установи України, які мають повноваження подавати звітність від імені або щодо партнерства, трасту чи іншої організації, яка не є юридичною особою, але є Підзвітною Фінансовою Установою.
Таким чином, до складу підзвітних фінансових установ належать, зокрема банки, страхові компанії, недержавні пенсійні фонди, кредитні спілки, компанії з управління активами тощо.
Основна ідея полягає в тому, що ПФУ визначають основний тип Фінансової Установи з-поміж "Депозитарної Установи", "Кастодіальної Установи", "Визначеної Страхової Компанії" та "Інвестиційної Компанії" на основі найбільшої частки доходу, отриманого від відповідних видівдіяльності.
Власне реєстрація ПФУ здійснюється шляхом подання заяви в електронній формі через електронний кабінет платника податків або іншими засобами електронного зв'язку.
Порядок реєстрації встановлює детальні процедури взяття ПФУ на облік, їх подальше зняття з обліку та внесення змін до відомостей про ПФУ. Це, зокрема, містить такі процеси, що стосуються реєстрації інститутів спільного інвестування та інших організацій, за які звітність про підзвітні рахунки подають інші особи.
Організації, які мали статус ПФУ станом на 30 червня 2023 року, зобов'язані стати на облік у ДПС до 31 грудня 2023 року. Якщо організація не мала статусу ПФУ станом на 30 червня 2023 року чи була створена (зареєстрована) починаючи з 1 липня 2023 року або пізніше, вона подає заяву провзяття її на облік у ДПС як ПФУ протягом 60 календарних днів після встановлення нею статусу ПФУ.
Своєю чергою, дату встановлення статусу ПФУ, від якої відраховується термін подання заяви длявзяття ПФУ на облік у ДПС, визначено в розд. ХІ Порядку застосування загального стандарту звітності CRS, затвердженого
наказом Мінфіну від 26 травня 2023 року № 282.
Висновок:
Отже, унесені зміни до податкового законодавства України спрямовані на виконання міжнародних зобов'язань щодо автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки відповідно до Багатосторонньої угоди CRS і Загального стандарту звітності CRS. Вони встановлюють порядокреєстрації та обліку ПФУ й регулюють їхню звітність перед ДПС. Водночас звітність й обмін інформацією про фінансові рахунки є важливим елементом боротьби з ухиленням від оподаткування та сприяють міжнародній співпраці в цій сфері.